詳解美國加密貨幣會計核算規則新變化

作者：TaxDAO

我們認爲，新的加密資產核算規則，將帶來以下幾個影響：

會計方面，要求加密貨幣採用公允價值計量，意味着會計處理上更加統一和透明。盡管新准則會給大量投資加密貨幣的公司的收益帶來較大波動，但對於大部分爲了獲得資產升值而持有加密資產的公司，通過公允價值准則的信息披露以及要求財報附注裏對企業持有的加密資產披露詳細的信息，可以更適當反映這些資產對持有人財務狀況的影響，反映數字資產的經濟實質，爲企業管理者和投資人做出更好的決策。

稅務方面，考慮資本利得稅只對已實現的資本利得徵稅，影響已實現的資本利得的是資產處置（轉讓或銷售）時資產成本的確定方式，如按先進先出法或移動加權平均法等。因此會計上使用歷史成本法或公允價值對持有的加密貨幣持有期間的後續計量，不影響已實現的資本利得以及需繳納的資本利得稅。但是採用公允價值計量時，會計核算上需要能准確區分出會計期間內已實現和未實現的資本利得，以便稅務上能准確申報。

核算軟件方面，由於加密貨幣與傳統的金融產品如債券、股票等相比，種類繁多，價格波動大且頻繁，業務場景豐富等，因此不管會計上使用成本法或公允價值計量，對會計核算軟件都是一個較大的挑战。相較於成本法，公允價值計量需要定期確定持有的加密資產價值是否有變化，並計提相應的公允價值變動損益。這就需要會計核算軟件能對加密資產按不同類別在整個會計核算期間內的價值變化進行追蹤核算計量，以便能准確核算價值的變動情況和資本利得的實現情況。

TaxDAO 目前也在研發一款能很好地滿足以上核算和稅務申報的要求，並具備其他更多功能的財稅軟件 Intax。以便讓持有或投資加密貨幣的企業在加密貨幣的財務核算上更輕松，核算數據更及時准確，稅務申報上更便捷。幫助那些可能因核算技術的復雜性而害怕在資產負債表上持有加密貨幣的大公司進入加密貨幣市場。

當然，新規並未將所有加密資產包含在內，如數字藏品（NFT）和包裝代幣就未被包含。猶如委員會的成員 Susan Cosper 所說，新規涉及的內容範圍越窄，更容易快速實施。

美國對加密貨幣的相關的財稅政策一直是世界其他國家和地區的參考對象。新規的出台，有可能逐漸消除目前各國相互之間加密貨幣核算規則模糊不清、規則不一的情況。

以下是彭博社的全篇報道內容：

期待已久的捕捉上漲和下跌的比特幣會計規則 (2)

作者：Nicola M. White

原文發布於：2023 年 9 月 6 日

文章來源於：《Long-Awaited Bitcoin Accounting Rules to Capture Rises, Dips (2)》

• 公允價值會計規則自 2025 年起生效

• 包裝代幣被排除在最終規則之外

美國會計准則制定者周三一致投票通過，加密貨幣公司和其他持有大量數字貨幣的企業將獲得期待已久的會計規則，以計量其持有的比特幣、以太坊和其他加密貨幣的價值。

根據預計將於年底發布的新規則，持有或投資加密貨幣的公司將被要求以公允價值報告其持有的資產，包括價格下跌後的價值反彈，這是一種旨在捕捉資產最新價值的核算規則。公司和會計師幾個月來一直告訴財務會計准則委員會,盡管新准則會給大量投資加密貨幣的公司的收益帶來波動，但記錄回收率的能力將比當前做法有所改進。

FASB 成員 Christine Botosan 表示：“我們能夠同時降低系統成本並提高信息的決策有用性的情況並不常見，但這使得實現這兩點變得非常容易。”

FASB 同意，這些規則最早將於 2025 年生效，但公司可以選擇提前應用這些規則。

規則手冊的缺口

美國會計規則手冊中，沒有任何部分具體說明企業軟件制造商 MicroStrategy、汽車制造商 Tesla 或加密貨幣交易所 Coinbase 等公司應如何識別和衡量其擁有的數字貨幣。

目前，這些企業默認遵循美國注冊會計師協會的實踐指南，該指南將大多數加密貨幣視爲無形資產。這一類別包括商標、版權和品牌等物品，與加密貨幣不同，所有這些物品很少進行交易。這意味着這些企業按其支付的歷史價格記錄其加密貨幣，並每季度評估其持有的資產是否有減值或價值下降。如果比特幣的價格在此期間短暫下跌，則被視爲受損。如果市場復蘇，這些企業無法向上修正價值。

MicroStrategy 是持有加密貨幣最多的上市企業，按以上的會計核算方法通常會影響其收益。

MicroStrategy 的首席財務官 Andrew Kang 於 5 月份致函 FASB，回應了會計委員會的最初提議，表示按公允價值報告加密貨幣，“將使我們能夠爲投資者提供關於我們的財務狀況和所持比特幣的經濟價值的更相關的觀點，這反過來又將有助於投資者做出明智的投資和資本分配決策”，。

在 2024 年 12 月 15 日之後开始的財政年度（包括這些年份的過渡期），所有公司（無論是上市公司還是私營公司）都必須遵守會計規則。這意味着日歷年終公司將於 2025 年採用這些規則。一旦 FASB 在今年晚些時候正式發布這些規則，公司將獲准採用。

企業已經被要求將無形資產作爲資產負債表中的一個項目列出。根據新規則，企業必須爲其加密資產進行單獨記錄，以便投資者和財務報表的其他讀者清楚地了解公司在加密貨幣方面的投資額。

此外，企業將在每個報告期內的腳注中披露大量持有的加密貨幣以及對這些持有的任何限制。每年，企業必須按類別對加密資產的期初和期末余額進行核對或披露其變化。FASB 周三同意，企業不需要在對账活動中包含有關作爲付款收到並立即轉換爲現金的加密資產。

此外，FASB 同意，由於加密貨幣將以公允價值計量，因此公司將遵守適用會計規則ASC 820中要求的披露，以便財務報表讀者了解公司是如何得出計量結果的。

漫長的旅程

自 2017 年以來，FASB 已拒絕了三項爲加密貨幣制定規則的獨立請求，理由是以實質性方式使用比特幣的公司太少。Tesla 和 MicroStrategy 等大公司开始投資區塊鏈交易資產後，委員會就改變了態度。

委員會的關注範圍很窄，只涵蓋基於區塊鏈技術創建或駐留在分布式账本上，並通過加密技術確保安全的資產。根據美國會計規則的定義，加密資產目前必須被歸類爲無形資產，並且是可替代的，這意味着它們可以與同類資產互換。

不可替代代幣（NFT）——獨特的數字代幣，可以是從視頻剪輯到數字體育交易卡的任何東西——將不受規則的約束。穩定幣和包裝代幣（允許一個區塊鏈中的加密貨幣在另一個區塊鏈上使用的數字代幣）也不包括在內。

包括四大會計師事務所在內的多個團體向 FASB 施壓，要求將包裝代幣納入規則內，稱它們的持有目的相似，交易價格也與基礎加密資產相似。

周三，多數委員會成員表示，在擴大委員會工作範圍之前，他們需要更多有關市場的信息，並拒絕將包裝代幣包括在內的呼籲。

FASB 成員 Susan Cosper 表示：“有意縮小規定的範圍確實讓我們能夠更快地將這些信息交到投資者手中。”

FASB 表示將繼續監控加密貨幣市場，並在必要時採取額外行動。

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