美國加密稅制度概覽

作者 ：TaxDAO

本文旨在爲讀者介紹美國加密稅的基本情況，包括三部分；美國一般稅制、加密稅制及其未來發展趨勢。

1 美國一般稅制

1.1 一般稅制概述

美國的一般稅制是以所得稅爲主體的復稅制，即聯邦、州和地方分別立法和徵管各自的所得稅，同時還有其他稅種作爲補充。在美國，各級政府都有獨立的課稅權和徵管權，從而形成了聯邦、州和地方三級稅收體系。

“以所得稅爲主體”是指所得稅在美國政府的總稅收中佔據絕對優勢。根據美國國稅局發布的 2022 財年報告，美國 2022 年度的總聯邦政府稅收收入爲 4.9 萬億美元，其中個人所得稅佔 2.8 萬億美元（57.1%），公司所得稅佔 0.4 萬億美元（8.2%），社會保險醫療保健稅佔 1.4 萬億美元（28.6%），其他直接稅佔 0.3 萬億美元（6.1%）。

“復稅制”是指一個國家或地區同時徵收直接稅和間接稅的稅收制度。在美國，聯邦政府、州政府和地方政府都徵收直接稅和間接稅。不同之處在於，聯邦政府與州政府的主要稅收來源是所得稅，而地方政府以財產稅爲主要稅收來源（70% 以上）。

1.2 主要的直接稅

1.2.1 所得稅

美國的個人所得稅是對美國公民、居民和非居民的全球所得或境內所得徵收的一種直接稅，分爲聯邦、州和地方三級徵收。其中，美國聯邦個人所得稅稅率採用累進稅率制度，根據徵稅主體（單身申報者、已婚人士、戶主）不同，稅階又有所不同。例如單身申報者 11,000 美元以下的收入徵稅 10%，而針對戶主而言，該稅階爲 15,700 美元。

除了聯邦個人所得稅外，納稅人還可能需要繳納州和地方個人所得稅，具體情況取決於納稅人所在的州和地區。不同的州和地區有不同的課稅規則、扣除項目和優惠政策。部分州和地方所得稅採取累進稅率，但其它州和地方，則對所有應稅收入實行單一稅率。

類似地，美國的企業所得稅也分爲三級徵收。自 2018 年 1 月 1 日起，美國聯邦企業所得稅的稅率統一爲 21%，取消了之前的 15%~35% 的累進稅率。除聯邦企業所得稅外，美國公司亦需繳納州企業所得稅。目前，有 44 個州和華盛頓特區徵收州企業所得稅，最高邊際稅率從 2.5%（北卡羅來納州）到 11.5%（新澤西州）不等。有 15 個州對企業所得按照累進稅率進行徵稅，其余 29 個州和哥倫比亞特區實行恆定稅率的稅收體系。

1.2.2 社會保險稅和醫療保險稅

在美國，社會保險稅是一種用於保障美國公民和居民在退休、殘疾、失業或死亡時的福利的稅收，其主要包括工薪稅（FICA）、鐵路員工退休稅（RRTA）、失業保障稅（FUTA）和個體業主稅（SECA）等稅種。

以工薪稅爲例，其是由僱主和僱員共同繳納的一種稅，用於資助社會保障和醫療保險項目。其中：社會保障項目爲老年人、遺屬和殘疾人提供基本的生活保障，醫療保險項目（Medicare）則爲 65 歲以上的老年人和某些殘疾人提供醫療服務。2023 年，美國工薪稅的稅率爲 15.3%，其中 12.4% 用於社會保障，2.9% 用於醫療保險。僱主和僱員各自承擔一半，即 6.2% 和 1.45%。工薪稅的社會保障部分存在最高限額（160,200 美元），超過該限額的部分不再徵稅；而在醫療保險部分，雖沒有最高收入限額，但是當個人收入超過一定門檻時，需要繳納額外的 0.9% 的附加醫療保險稅。

1.2.3 遺產稅和贈與稅

遺產稅是對個人在死亡時遺留給受益人的財產徵收的稅，分聯邦和州兩級徵收。其中：聯邦遺產稅適用於全球範圍內的財產，而州遺產稅只適用於所在州的財產。贈與稅則是對贈與人生存期間贈送他人財產而徵收的稅，其只在聯邦層面徵收。

在免稅額度方面，遺產稅和贈與稅的免稅額度是聯合計算的，即贈與人生前所贈送的財產會影響其死後遺產的免稅額度，超過免稅額度的部分才需要繳納相應的稅款。聯邦遺產稅和聯邦贈與稅都採用累進制，即越高額的財產越高的稅率。2023 年，聯邦遺產稅的免稅額度爲 1292 萬美元，而最高累進稅率爲 40%。

除上述免稅額度以外，存在每年度的單獨贈與免稅額。2023 年，美國公民對非自身配偶的受贈人（無論受贈人是否爲美國居民）的贈與免稅額爲 17000 美元。意即，美國納稅人在當年免稅贈與額以內的贈與行爲不報稅也不繳稅。

1.3 主要的間接稅

1.3.1 銷售和使用稅

銷售與使用稅（Sales and Use Tax）是美國州和地方政府對種類商品及勞務按其銷售價格的一定比例課徵的一種稅。在聯邦層面沒有銷售和使用稅，只有各州和地方政府有權徵收之。目前，美國 45 個州和哥倫比亞特區實行了銷售和使用稅制度，僅阿拉斯加、特拉華、蒙大拿、新罕布什爾和俄勒岡五個州沒有全州銷售和使用稅。

銷售和使用稅的稅率因州而異，從 2% 到 10% 不等，一般由州級稅率和地方級稅率組成。地方級稅率包括縣、市或其他特殊區域的稅率。

1.3.2 消費稅

消費稅（Excise Tax）是一種對特定商品或服務（如燃油，煙草和酒精）銷售而徵收的間接稅，由聯邦和各州徵收。聯邦消費稅主要適用於汽油、航空燃料、煙草、酒精、電話服務等項目，而州消費稅則根據各州自己的規定徵收。

與銷售和使用稅不同，Excise Tax 是一種對特定商品或服務徵收的稅，通常是由政府爲了調節和抑制這些商品或服務的消費而設定的，其有時也被稱爲 Sin Tax（罪稅），因其常常針對一些有害或不健康的產品，如煙草、酒精和燃料等。該稅有兩種主要形式：按數量或價值固定的稅（Specific Tax）和按價值比例徵收的稅（Ad Valorem Tax）。例如，聯邦政府對每加侖汽油徵收 18.4 美分的 Specific tax，對每包 20 支香煙徵收 1.01 美元的 Specific tax，對日曬服務徵收 10% 的 Ad Valorem Tax 等。

1.3.3 資本利得稅

資本利得稅（Capital Gains Tax）是指對非專門從事不動產和有價證券买賣的納稅人，就其已實現的資本利得徵收的稅種。資本利得是指出售或交換資本性資產（如股票、債券、房地產等）而獲得的收益，通常等於出售價格減去購买價格和其他費用。

美國的資本利得稅分爲短期資本利得稅和長期資本利得稅兩種。短期資本利得是指持有不超過一年的資產所產生的利得，長期資本利得是指持有超過一年的資產所產生的利得。短期資本利得稅率與納稅人的普通所得稅率相同；長期資本利得稅率通常低於短期資本利得稅率，根據其年度總收入和納稅身份分爲三個檔次，分別爲 0%，15% 和 20%。

除了上述兩種基本的資本利得稅率外，美國還對一些特殊類型的資本利得徵收額外的附加稅或提供優惠政策。例如，對於高收入者（單身納稅人年收入超過 200,000 美元或已婚夫妻聯合申報年收入超過 250,000 美元），他們需要繳納 3.8% 的投資收入附加稅（Net Investment Income Tax）。

2 美國的加密資產稅收

2.1 IRS 對加密資產的定義

IRS 早在 2014 年就發布了了關於虛擬貨幣交易的通知（Notice 2014-21），解釋了虛擬貨幣在聯邦所得稅方面的處理方式。在該通知中，所有的加密資產都被視爲財產而非貨幣，因此適用於財產交易的一般稅收原則。這意味着，大部分加密資產交易都應當繳納資本利得稅。

IRS 對加密資產的定義較爲廣泛，其認爲“在密碼學安全的分布式账本或任何類似技術上記錄的價值的數字表示”均屬於加密資產。根據該定義，加密資產的範圍包括（但不限於）可兌換虛擬貨幣、加密貨幣、穩定幣、非同質化代幣（NFTs）等。

2.2 涉及所得稅的加密資產交易

根據 IRS 現行規定，以下加密資產交易屬於所得稅事件，按照所得稅規則進行計稅：

• 從空投中接收加密貨幣

• 來自 DeFi 借貸的加密貨幣收入

• 來自區塊獎勵和交易手續費的加密貨幣挖礦收入

• 從流動資金池和計息账戶中獲得加密貨幣

• 接收加密貨幣作爲工資、報酬等

若投資者從以上途徑或空投、硬分叉等方式中獲得了新的加密資產，其一般需要將其公允市場價值計入當時的成本基礎，並繳納相應的所得稅。

2.3 涉及資本利得稅的加密資產交易

涉及加密貨幣的資本利得稅事件包括：

• 將加密貨幣兌換爲法定貨幣

• 贈送加密貨幣

• 使用加密貨幣購买商品和服務

• 將一種加密資產更換爲另一種加密資產等

在進行涉及資本利得稅的加密資產交易時，投資者需要將出售價格減去其成本基礎，計算出資本利得或損失，並繳納相應的資本利得稅。如前，持有加密資產的時間（以 1 年爲劃分單位）決定了資本利得稅率。如果持有加密資產超過 1 年，投資者需要繳納長期資本利得稅，其稅率通常低於短期資本利得稅，後者適用於持有不超過 1 年的情況。

IRS 表示，在可能的情況下，加密貨幣投資者應具體識別他們所處置的資產，這意味着，只要投資者能具體識別所處置的資產，其就可以在 Spec ID 的範圍內使用成本基礎方法，如 HIFO、LIFO 和 FIFO。選擇成本基礎方法後，在計算收益和損失時必須始終如一地使用該方法。

2.4 其他稅務處理

針對鑄造代幣而言，目前，IRS 還沒有明確說明是否鑄造代幣（包括公开鑄造 NFT 或鑄造計息資產）是否會產生應稅事件。這是一個尚未解決的灰色地帶，可能需要未來的法規或裁決來澄清。一種可能的觀點是，鑄造代幣類似於加密貨幣挖礦，因爲它們都涉及到使用計算資源來創建新的數字資產，則鑄造代幣可能會按照所得稅規則進行徵稅。

針對 DeFi 而言，雖然目前還沒有關於 DeFi 交易的任何明確的 IRS 指導，但由於加密貨幣質押（Staking）在美國被視爲收入徵收所得稅，因此從稅收的角度來看，通過 DeFi 平台賺取的收益很可能也被視爲收入，從而適用所得稅規則。

3 美國加密資產稅制展望

今年 3 月，拜登總統在 2024 年聯邦預算中提出了幾項加密貨幣稅收改革建議。其一，年收入超過 100 萬美元的投資者，其資本利得稅稅率將從 20% 提高到 39.6%。其二，任何使用計算資源（無論是由該公司擁有還是從他人租賃）挖礦的公司，都需要繳納相當於挖礦所用電成本 30% 的消費稅。其三，加密貨幣最終將與股票一樣被納入洗售規則，這意味着投資者不能再通過積極虧損交易避稅。預計該提案將於 2023 年 12 月 31 日之後开始的納稅年度生效，但目前仍然需要通過審批程序。

在此之前，美國國稅局也出台了一些加密資產的稅務指導和規定。例如，2022 年 10 月，IRS 發布了關於非同質化代幣（NFTs）的新指導（Revenue Ruling 2022-25），明確了這些代幣的稅務處理方式。今年 1 月，IRS 在通知文件中明確納稅人應繼續報告上一稅收年度的所有數字資產收入。此外，IRS 還在不斷加強對數字資產交易者的監管和審計，要求他們在報稅時如實申報他們的數字資產交易，並提供相應的證據和文件。

綜上所述，美國的數字資產稅制是一個不斷變化和發展的領域，隨着數字資產市場的快速增長和創新，稅務機構和納稅人都需要適應新的挑战和機遇。投資者應保持對美國數字資產稅制的關注和了解，並根據自己的具體情況做好合理合法的稅務規劃。

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